“2021 不可不知的那些差错”——2021年度A股IPO申报企业会计差错更正情况汇总

A股IPO申报企业更正事项概况

A股IPO申报企业主要调整事项
概要

毕马威中国执业技术部提示：

王洁

毕马威中国合伙人

（二）股份支付调整

股份支付适用范围（6家）

在等待期内分摊确认股份支付费用（12家）

公允价值估计（2家）

其他（4家）

股权激励是IPO申报企业常用的员工激励手段，但股份支付会计处理的特殊性和复杂性给很多申报企业带来了困惑，市场实务处理也存在多样性。监管机构2021年出台的一系列实务案例就股份支付核算范围、“IPO行权条件”、“代持股份”、“二次授予”等热点问题予以明确，指导市场实务处理。尽管部分新型或特殊交易可能仍存在处理的不统一，但其会计处理的理念已逐渐被A股IPO申报企业更深刻的理解并熟练运用。

（三）研发费用调整

研发费用重分类调整（2家）

资本化时点调整（1家）

研发样机销售（1家）

研发费用一直是监管关注的重点问题之一。研发支出占收入的比重是科创板申报企业判断“科技属性”的定量指标之一，也是高新技术企业认定和享受税务优惠的条件之一。建立有效的内控体系以归集核算研发费用是监管对于企业提出的要求，也是申报企业问询过程中的必答题。拟申报企业应提前建立健全相关内部控制流程，并注意相关证据的可追溯性和留痕。

（四）应收款项调整

银行承兑汇票贴现、背书后按“6+9”终止确认（8家）。

根据背书或贴现是否满足终止确认条件，对银行承兑汇票在应收票据和应收款项融资等科目进行重分类（7家）。

应收账款坏账计提不充分（4家）

银行承兑汇票贴现、背书后能否终止确认涉及企业多项判断。证监会在其编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析》中提供了较为详细的分析。科创板IPO阶段的企业对于将“6+9”的银行作为“信用等级较高的银行”已形成较为统一的市场实务操作。此外，新金融工具准则下对于金融资产的“双重持有目的”的判断，也是企业在实务中容易忽略的问题。

（五）其他调整

重分类调整（4家）

— 资产的流动性判断，费用的归属划分不准确等。

现金流量表披露调整（4家）

— 关联方资金拆借由净额列示调整为总额列示等。

税项相关调整（2家）

— 递延所得税的确认时点不恰当等。

其他调整（11家）

会计处理的挑战

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