不可不知的那些差错——2022年一季度

新收入准则的执行（7个）

• 销售产品过程中发生的物流运输费由计入销售费用更正为作为合同履约成本计入当期成本，调增营业成本；

• 应收质保金款项，从“应收账款”更正为“合同资产”；

• 对于已履约尚未结算的资产，从应收账款更正按流动性分别调整至合同资产及其他非流动资产列报；

• 将原计入财务费用的现金折扣按照可变对价相关规定进行会计处理。

收入确认方法调整（3个）

• 通过商场及线上平台销售产品，联营模式下收入确认方式由净额法调整为总额法；

• 系统集成业务收入确认方法由按照“履约进度确认”更正为“经客户验收后确认”；

• 环境工程业务收入确认方法由“工程完工验收确认”更正为按照“履约进度确认”。

收入计量（2个）

• 采用货物结算应向代理商支付的代理费，由不确认销售收入调整为按照向代理商销售货物，收取的对价为代理服务的交易实质，根据非现金对价的相关规定进行会计处理；

• 对于符合“在某一时段内履行履约义务”的CRO研发服务收入，更正将资产负债表日原作为存货核算的合同履约成本确认为当期营业成本，并按相同金额确认营业收入。

其他（1个）

• 调整报告期内销售收入存在的跨期差错。

在等待期内分摊确认股份支付费用（10个）

• 以“上市”或“上市+锁定期”为可行权条件的股权激励，由一次性确认股份支付费用调整为在等待期内分摊股份支付费用。

公允价值估计（1个）

• 采用评估价确定股权激励公允价值，评估基准日距授予日6个月以上且期间业绩增长显著，评估市盈率倍数低于同期同行业可比，更正为以授予日为基准日重新评估，并依据评估值增加确认股权激励费用。

研发费用重分类调整（2个）

• 由于无法明确区分自研无形资产后续用于研发及生产产品的受益比例，将当期产生收入的自研无形资产摊销自“研发费用”调整至“营业成本”；

• 管理、生产、销售岗员工兼职参与研发活动，由于未对工时进行详细统计，将不属于研发性质的薪酬计入研发费用，经重新进行梳理统计，按照实际工作内容和时间进行归集，由研发费用调整回销售费用、管理费用及营业成本。
  

资本化时点调整（1个）

• 对于2类改良型疫苗和3类境内或境外已上市的疫苗，明确将进入Ⅲ期临床试验阶段作为资本化时点。

将原列报于应收账款的供应链融资的应收款项调整至应收款项融资列报（1个）。

补充计提应收账款坏账准备（1个）。

重分类调整（1个）——将已计提的应收质保金减值准备重分类至合同资产减值准备。

现金流量表披露调整（1个）——调减原披露为现金流入流出的非现金交易。

税项相关调整（1个）——将自查发现以前期间错误获取的增值税即征即退税款退回税务机关并缴纳滞纳金，进行追溯调整。

其他调整（4个）

• 在接收相关产品技术资料时，按应付暂估款进行调整；

• 因联营企业调整确认以前期间股份支付费用进行相应调整；

• 对资产负债表日后发生的退货作为资产负债表日后事项进行调整；

• 对前期公开披露的财务信息中多个事项进行调整。