税收策划：固定资产折旧方法多，哪个最合适

来源：《税务规划》第九期    

作者：姬永成

实务中，不同的折旧方法，产生的年折旧额与每年企业所得税应纳税额是不同的。最近，一家企业的财务负责人向笔者咨询：固定资产折旧方法的选择，如何影响企业所得税？对此，笔者通过具体案例来分析说明。

固定资产计提折旧有以下四种方法

★年限平均法

★工作量法

★年限总和法

★双倍余额递减法

案例：

A公司是一家制造业高新技术企业。持有一项固定资产，原值为180000元，预计残值10000元，预计使用5年，5年内企业未扣除折旧的利润见文末表格，该企业适用企业所得税税率为15%。

固定资产计提折旧的方法有很多，一般常用的有年限平均法、工作量法、年限总和法和双倍余额递减法。A公司应选用哪种折旧方法，对企业更有利呢？

方法一：年限平均法

每年折旧额＝（原值－残值）÷使用年限＝（180000－10000）÷5＝34000元。

第一年：应纳税所得额＝100000－34000＝66000元，企业所得税应纳税额＝66000×15％＝9900元；

第二年：应纳税所得额＝90000－34000＝56000元，企业所得税应纳税额＝56000×15％＝8400元；

第三年：应纳税所得额＝120000－34000＝86000元，企业所得税应纳税额＝86000×15％＝12900元；

第四年：应纳税所得额＝76000－34000＝42000元，企业所得税应纳税额＝42000×15％＝6300元；

第五年：应纳税所得额＝80000－34000＝46000元，企业所得税应纳税额＝46000×15％＝6900元。

方法二：年数总和法

每年折旧额＝可使用年数÷使用年数总和×（原值－残值）。

第一年：折旧额＝5÷15×（180000－10000）＝56667元，应纳税所得额＝100000－56667＝43333元，企业所得税应纳税额＝43333×15％＝6500元；

第二年：折旧额＝4÷15×（180000－10000）＝45333元，应纳税所得额＝90000－450000＝44667元，企业所得税应纳税额＝44667×15％＝6700元；

第三年：折旧额＝3÷15×（18000－10000）＝34000元，应纳税所得额＝120000－34000＝86000元，企业所得税应纳税额＝86000×15％＝12900元；

第四年：折旧额＝2÷15×（180000－10000）＝22667元，应纳税所得额＝76000－22667＝53333元，企业所得税应纳税额＝53333×15％＝8000元；

第五年：折旧额＝1÷15×（180000－10000）＝11333元，应纳税所得额＝80000－11444＝68667元，企业所得税应纳税额＝68667×15％＝10300元。

方法三：双倍余额递减法

折旧率＝2÷使用年限×100％＝2÷5×100％＝40％，折旧额＝账面原值×40％，最后两年的每年折旧额=（原值－累计折旧－净残值）÷2。

第一年：折旧额＝180000×40％＝72000元，应纳税所得额＝100000－72000＝28000元，企业所得税应纳税额28000×15％＝4200元；

第二年：折旧额＝（180000－72000）×40％＝43200元，应纳税所得额＝90000－43200＝46800元，企业所得税应纳税额＝46800×15％＝7020元；

第三年：折旧额＝（180000－72000－43200）×40％＝25920元，应纳税所得额＝120000－25920＝94080元，企业所得税应纳税额=94080×15％＝14112元；

第四年：折旧额＝（180000－72000－43200－25920－10000）÷2＝14440元，应纳税所得额＝76000－14440＝61560元，企业所得税应纳税额＝61560×15％＝9234元；

第五年：折旧额＝14440元，应纳税所得额＝80000－14440＝65560元，企业所得税应纳税额＝65560×15％＝9834元。

观点

从上例不难看出，加速折旧法能使企业在最近的年份，提取的折旧较多，冲减的税基较大，相当于企业在最后的年份内获得了一笔无息贷款。

固定资产折旧额可以直接计入成本，尽管每年折旧额的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但不同的折旧方法，会导致固定资产价值补偿和实物补偿的时间差异、纳税额的差异和纳税时点的差异。考虑到货币的时间价值，折旧额的大小直接关系到当期成本大小，利润大小和应纳所得税额的多少。因此，选择最优折旧的方法对企业来说是十分重要的。

不过，企业需要注意，选择加速折旧需满足一定的条件，符合条件的企业，在特定条件下可以选择加速折旧法，否则，可能面临税会差异，需要进行纳税调整。在选择折旧方法时，应与公司战略目标相一致。

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